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2.42個(gè)問(wèn)答一文解析

1、機(jī)構(gòu)的定義

Q：機(jī)構(gòu)賬戶持有人、投資機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)等定義中的“機(jī)構(gòu)”具體指什么？

A：上述定義中的“機(jī)構(gòu)”是指除個(gè)人（即自然人）以外的任何法人或法律安排，如公司、合伙企業(yè)、信托或基金會(huì)等。

2、金融資產(chǎn)的定義——場(chǎng)外交易衍生品

Q：金融資產(chǎn)的定義是否包括場(chǎng)外交易衍生品？

A：金融資產(chǎn)的定義不區(qū)分場(chǎng)內(nèi)交易或場(chǎng)外交易衍生品，因此包括場(chǎng)外交易衍生品。

3、關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的定義——間接持股

為判斷一個(gè)機(jī)構(gòu)與另一機(jī)構(gòu)之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，需要證明一個(gè)機(jī)構(gòu)控制另一機(jī)構(gòu)，或者兩個(gè)機(jī)構(gòu)受到共同控制。

控制包括直接或間接擁有一個(gè)機(jī)構(gòu)50%以上的表決權(quán)和股權(quán)。

Q：在一個(gè)機(jī)構(gòu)間接持有另一機(jī)構(gòu)表決權(quán)和股權(quán)的情形下，所有權(quán)是否必須按比例計(jì)算？

例如，機(jī)構(gòu)A持有機(jī)構(gòu)B51%的表決權(quán)和51%的股權(quán)。機(jī)構(gòu)B持有機(jī)構(gòu)C51%的表決權(quán)和51%的股權(quán)。機(jī)構(gòu)A與機(jī)構(gòu)C是關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)嗎?按照比例原則，A與C不是關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)，因?yàn)楸頉Q權(quán)和股權(quán)的比例相乘后沒有達(dá)到50%，但實(shí)際上A卻有效控制C。

A：如果不同機(jī)構(gòu)通過(guò)一個(gè)共同母公司下的一個(gè)或多個(gè)所有權(quán)鏈相連接，且共同母公司對(duì)其中至少一個(gè)機(jī)構(gòu)直接持有超過(guò)50%的股票或其他股權(quán)權(quán)益，那么這些機(jī)構(gòu)就被視為關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。所有權(quán)鏈應(yīng)理解為由一個(gè)或多個(gè)機(jī)構(gòu)持有另一機(jī)構(gòu)超過(guò)50%的有表決權(quán)的股份，并持有另一機(jī)構(gòu)超過(guò)50%的股權(quán)份額。

例如：上述案例中，機(jī)構(gòu)A和機(jī)構(gòu)C是“關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)”，因?yàn)锳擁有B超過(guò)50%的有表決權(quán)的股份，并擁有B超過(guò)50%的股權(quán)，且B擁有C超過(guò)50%的有表決權(quán)的股份，并擁有C超過(guò)50%的股權(quán)。因此，A與C通過(guò)所有權(quán)鏈相連接。盡管事實(shí)上A按比例僅擁有C26%的股權(quán)和表決權(quán)，兩者之間仍然是關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

4、投資機(jī)構(gòu)的定義——受專業(yè)管理

Q（1）：在哪些情況下，一個(gè)機(jī)構(gòu)將視為由存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)公司或投資機(jī)構(gòu)所管理（即受專業(yè)管理）？

A（1）：一個(gè)機(jī)構(gòu)直接或通過(guò)服務(wù)提供商，代表另一機(jī)構(gòu)開展某項(xiàng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)時(shí)，后者視為由前者管理。

這些活動(dòng)或業(yè)務(wù)包括：買賣貨幣市場(chǎng)工具;外匯交易;匯率、利率或指數(shù)工具;可轉(zhuǎn)讓證券;商品期貨交易;單一及集合類資產(chǎn)管理，或代表他人對(duì)金融資產(chǎn)或資金進(jìn)行投資或管理。

此外，管理機(jī)構(gòu)必須擁有對(duì)(全部或部分)被管理機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的自由裁量權(quán)。

例如，私人信托公司(PTC)承擔(dān)信托的注冊(cè)辦事處或注冊(cè)代理人的職能，或提供與信托的金融資產(chǎn)或資金無(wú)關(guān)的管理服務(wù)，但并不代表信托從事相關(guān)活動(dòng)和業(yè)務(wù)，該信托不視為由私人信托公司所管理。

另外，將全部或部分資產(chǎn)投資共同基金、交易型開放式指數(shù)基金或相似投資工具的機(jī)構(gòu)，不視為由上述投資工具所管理。

在上述兩個(gè)例子中，為了判定信托和投資共同基金、交易型開放式指數(shù)基金或相似投資工具的機(jī)構(gòu)是否屬于投資機(jī)構(gòu)，還需要進(jìn)一步確認(rèn)其是否由其他機(jī)構(gòu)管理。

Q（2）：“受專業(yè)管理”是否也指一個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)另一機(jī)構(gòu)的（全部或部分）資產(chǎn)在管理上擁有自由裁量權(quán)，而不是對(duì)另一機(jī)構(gòu)本身進(jìn)行管理？

A（2）：“受專業(yè)管理”也涵蓋一個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)另一機(jī)構(gòu)的(全部或部分)資產(chǎn)在管理上擁有自由裁量權(quán)，而不是對(duì)另一機(jī)構(gòu)本身進(jìn)行管理。

Q（3）：投資機(jī)構(gòu)的定義與金融行動(dòng)特別工作組（FATF）建議書中關(guān)于“金融機(jī)構(gòu)”的定義之間關(guān)系是什么？

A（3）：對(duì)于投資機(jī)構(gòu)定義的解釋應(yīng)當(dāng)與FATF建議書中對(duì)于“金融機(jī)構(gòu)”定義的闡述相一致。

5、投資機(jī)構(gòu)的定義——主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)測(cè)試

Q：為確定一個(gè)機(jī)構(gòu)是否滿足投資機(jī)構(gòu)定義所要求的“總收入50%測(cè)試”，是否允許適用非公歷年度的會(huì)計(jì)期間最后一天作為三年測(cè)試的時(shí)間點(diǎn)，與托管機(jī)構(gòu)的“總收入20%測(cè)試”一樣?

A：在使用“總收入50%測(cè)試”來(lái)確定一個(gè)機(jī)構(gòu)是否屬于投資機(jī)構(gòu)時(shí)，可以采用與托管機(jī)構(gòu)相同的方法，將非公歷年度的會(huì)計(jì)期間前一年度的最后一天作為三年測(cè)試的時(shí)間點(diǎn)。

6、投資機(jī)構(gòu)——投資機(jī)構(gòu)的賬戶

Q：當(dāng)一個(gè)實(shí)體構(gòu)成投資實(shí)體僅僅是因?yàn)樗?strong>投資經(jīng)理或者投資顧問(wèn)，此類投資實(shí)體的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益是否屬于金融賬戶？

A：如果一個(gè)實(shí)體構(gòu)成投資實(shí)體僅僅是因?yàn)樗峭顿Y經(jīng)理或者投資顧問(wèn)，即從事的業(yè)務(wù)是為了投資和管理客戶存在其他金融機(jī)構(gòu)(并非此投資機(jī)構(gòu))的金融資產(chǎn)而向客戶提供投資建議并代表其行動(dòng)，或者為客戶管理證券投資并代表其行動(dòng)，則該實(shí)體的股權(quán)或債權(quán)權(quán)益不視為金融賬戶。

但是，如果股權(quán)或債權(quán)權(quán)益的設(shè)立是以規(guī)避信息報(bào)送為目的，那么金融機(jī)構(gòu)持有的股權(quán)或債權(quán)權(quán)益將被視為金融賬戶，在此情況下，此類投資實(shí)體的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益屬于金融賬戶。

7、投資機(jī)構(gòu)——對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的間接投資

Q：如果一個(gè)機(jī)構(gòu)的總收入主要來(lái)源于對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的間接投資，那么該機(jī)構(gòu)是否屬于投資機(jī)構(gòu)？

A：不動(dòng)產(chǎn)不是金融資產(chǎn)，所以總收入主要來(lái)源于投資、再投資或買賣不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)不屬于投資機(jī)構(gòu)（不論其是否由專業(yè)公司管理）。

但是，如果一個(gè)機(jī)構(gòu)在另一個(gè)直接擁有不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)中持有權(quán)益，那么前者持有的這種權(quán)益就是一種金融資產(chǎn)，在確定該機(jī)構(gòu)是否滿足投資機(jī)構(gòu)的定義時(shí)，來(lái)源于該權(quán)益的總收入也要被納入考量。

8、機(jī)構(gòu)的身份——身份認(rèn)定適用的規(guī)則

Q：在確認(rèn)機(jī)構(gòu)的身份時(shí)，應(yīng)適用哪個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的規(guī)則？

A：關(guān)于某一機(jī)構(gòu)是金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)依據(jù)該機(jī)構(gòu)稅收居民國(guó)(地區(qū))的法律來(lái)確定。如果該機(jī)構(gòu)的稅收居民國(guó)(地區(qū))沒有實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)?strong>沒有其他可適用的規(guī)則，所以應(yīng)依據(jù)機(jī)構(gòu)賬戶所在地的法律來(lái)確認(rèn)。

關(guān)于某一機(jī)構(gòu)是積極非金融機(jī)構(gòu)還是消極非金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)依據(jù)機(jī)構(gòu)賬戶所在地的法律來(lái)確認(rèn)。但是，如果該機(jī)構(gòu)的稅收居民國(guó)（地區(qū)）已經(jīng)實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，那么機(jī)構(gòu)賬戶所在地可以（在國(guó)內(nèi)實(shí)施指南中）允許依據(jù)該機(jī)構(gòu)稅收居民國(guó)（地區(qū)）的法律來(lái)確認(rèn)其是積極非金融機(jī)構(gòu)還是消極非金融機(jī)構(gòu)。

9、機(jī)構(gòu)的身份——具有雙重稅收居民身份的金融機(jī)構(gòu)

Q：如果一個(gè)金融機(jī)構(gòu)(不包括信托)同時(shí)是兩個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的稅收居民，而這兩個(gè)國(guó)家(地區(qū))均實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，那么該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)向哪個(gè)國(guó)家（地區(qū)）報(bào)送信息？

A：具有雙重稅收居民身份的金融機(jī)構(gòu)(不包括信托)，應(yīng)按照本機(jī)構(gòu)賬戶管理所在地規(guī)定履行盡職調(diào)查和信息報(bào)送義務(wù)。

10、機(jī)構(gòu)的身份——現(xiàn)金池業(yè)務(wù)

Q：有一類機(jī)構(gòu)將一個(gè)或多個(gè)主要從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)（非金融機(jī)構(gòu)）的現(xiàn)金結(jié)余集中進(jìn)行管理，且不向任何非關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)提供現(xiàn)金池服務(wù)，此類機(jī)構(gòu)在金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)中的身份是什么？

A：對(duì)于參與現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，有必要考慮該機(jī)構(gòu)是金融機(jī)構(gòu)（例如存款機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)）還是非金融機(jī)構(gòu)。

存款機(jī)構(gòu)是指在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中吸收存款的機(jī)構(gòu)。僅代表一個(gè)或多個(gè)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)參與現(xiàn)金池活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，不能等同于參與銀行經(jīng)營(yíng)或相似業(yè)務(wù)，也不能因此被判定為存款機(jī)構(gòu)。

即使該機(jī)構(gòu)不是存款機(jī)構(gòu)，當(dāng)它滿足投資機(jī)構(gòu)的定義時(shí)，它仍有可能構(gòu)成金融機(jī)構(gòu)。只有該機(jī)構(gòu)符合積極非金融機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才不構(gòu)成金融機(jī)構(gòu)。

積極非金融機(jī)構(gòu)包括主要與關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)(非金融機(jī)構(gòu))或向關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)(非金融機(jī)構(gòu))提供融資或?qū)_交易、且不向任何非關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)提供融資或?qū)_服務(wù)的非金融機(jī)構(gòu)，前提是關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)所屬集團(tuán)主要從事金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)之外的其他業(yè)務(wù)。

由于現(xiàn)金池的運(yùn)作主要是為關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)降低外債并增加可用資金的流動(dòng)性，現(xiàn)金池在“積極非金融機(jī)構(gòu)”的定義中將被視為一種融資交易。因此，僅代表一個(gè)或多個(gè)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)(非金融機(jī)構(gòu))參與現(xiàn)金池業(yè)務(wù)、且不向任何非關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)提供此類服務(wù)的機(jī)構(gòu)，只要關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)所屬集團(tuán)主要從事金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)，那么該機(jī)構(gòu)應(yīng)視為積極非金融機(jī)構(gòu)。

11、機(jī)構(gòu)的身份——金融集團(tuán)的控股公司或資金管理中心

Q：在哪些情況下，金融集團(tuán)的控股公司或資金管理中心應(yīng)視為金融機(jī)構(gòu)？

A：金融集團(tuán)的控股公司或資金管理中心如果符合金融機(jī)構(gòu)的定義，就具有金融機(jī)構(gòu)的身份。因此，控股公司或資金管理中心是否應(yīng)視為金融機(jī)構(gòu)，取決于具體的事實(shí)和情況，尤其是看它是否參與了金融機(jī)構(gòu)的特定活動(dòng)或業(yè)務(wù)，即使參與這些活動(dòng)或業(yè)務(wù)僅是代表關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)或其股東而為。

例如，一個(gè)機(jī)構(gòu)代表其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的金融集團(tuán)參與外匯對(duì)沖以消除集團(tuán)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，如果該機(jī)構(gòu)滿足投資機(jī)構(gòu)定義的其他條件，那么它就符合金融機(jī)構(gòu)的定義。如果控股公司的運(yùn)作方式是或聲稱是投資基金、私募股權(quán)基金、風(fēng)險(xiǎn)投資基金或類似的投資工具，并且投資者通過(guò)控股公司以股權(quán)或者債權(quán)的形式參與投資計(jì)劃，那么該控股公司也將滿足金融機(jī)構(gòu)、特別是投資機(jī)構(gòu)的定義。

12、金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)稅收居民身份的義務(wù)

Q：金融機(jī)構(gòu)在確認(rèn)新開賬戶持有人的稅收居民身份時(shí)應(yīng)履行何種義務(wù)？

A：金融機(jī)構(gòu)并非必須向客戶提供稅務(wù)建議或法律分析以確認(rèn)聲明文件的合理性。對(duì)于新開賬戶，金融機(jī)構(gòu)可以信賴賬戶持有人提供的聲明文件，除非金融機(jī)構(gòu)知道或應(yīng)當(dāng)知道聲明文件信息不準(zhǔn)確或不可靠(即合理性測(cè)試)。進(jìn)行合理性測(cè)試應(yīng)依據(jù)賬戶開戶時(shí)收集的信息，包括通過(guò)AML/KYC（反洗錢/了解你的客戶）程序獲取的證明材料。

此外，各國(guó)(地區(qū))應(yīng)為納稅人確認(rèn)其稅收居民身份提供協(xié)助，并向他們提供與稅收居民身份相關(guān)的信息。OECD已(在自動(dòng)信息交換門戶網(wǎng)站上)提供了各國(guó)(地區(qū))稅收居民身份認(rèn)定規(guī)則供參考，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站也發(fā)布了這些規(guī)則的中文譯稿。金融機(jī)構(gòu)可以引導(dǎo)客戶關(guān)注這些信息。

13、聲明文件——開戶程序

Q：對(duì)于新開個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶，金融機(jī)構(gòu)必須按規(guī)定在開戶時(shí)獲取聲明文件。那么，金融機(jī)構(gòu)是否只有在收到有效聲明文件后才能開戶？

A：金融機(jī)構(gòu)必須在開戶時(shí)獲取賬戶持有人的有效聲明文件。不能提供有效聲明文件的，不得開立賬戶。但是，如果賬戶持有人在開戶時(shí)提供了聲明文件，金融機(jī)構(gòu)因后臺(tái)流程導(dǎo)致未能在開戶時(shí)完成對(duì)聲明文件的審核，則應(yīng)在90天內(nèi)完成審核。無(wú)論何種情況下，金融機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)確保獲取聲明文件并及時(shí)進(jìn)行審核，以便在賬戶開立后履行盡職調(diào)查和信息報(bào)送義務(wù)。

14、聲明文件——提問(wèn)形式

Q：聲明文件中，關(guān)于稅收居民身份的問(wèn)題可以采用“是/否”的形式嗎？

A：可以。聲明文件可以采用“是/否”形式來(lái)記錄賬戶持有人的稅收居民身份信息，而不一定要采用填空形式。

例如，在聲明文件中可以先詢問(wèn)賬戶持有人開戶所在地是否為其唯一稅收居住地，如果回答“否”，可以再補(bǔ)充提問(wèn)。

15、聲明文件——由第三方提供

Q：聲明文件可以由經(jīng)授權(quán)的第三方提供嗎？

A：如果賬戶持有人已通過(guò)授權(quán)委托書等方式表明另一方有權(quán)代表該賬戶持有人，并以該賬戶持有人的名義做出決定，那么另一方可以代表賬戶持有人提供聲明文件。

16、聲明文件——信息變更

Q：聲明文件是否要求賬戶持有人在其身份信息發(fā)生變更后，應(yīng)向金融機(jī)構(gòu)提供最新信息？

A：聲明文件要求賬戶持有人應(yīng)在聲明文件信息發(fā)生變更后的30日內(nèi)，通知相關(guān)金融機(jī)構(gòu)。該規(guī)定是為了降低金融機(jī)構(gòu)合理性測(cè)試負(fù)擔(dān)。按照合理性測(cè)試的要求，如果金融機(jī)構(gòu)知道或應(yīng)當(dāng)知道聲明文件或相關(guān)證明材料不準(zhǔn)確或不可靠，那么金融機(jī)構(gòu)就不應(yīng)信賴該文件或材料。

17、聲明文件——驗(yàn)證納稅人識(shí)別號(hào)

Q：對(duì)于賬戶持有人在聲明文件中提供的納稅人識(shí)別號(hào)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)在何時(shí)知道或應(yīng)當(dāng)知道該信息是不準(zhǔn)確或不可靠的？

A：除非金融機(jī)構(gòu)知道或應(yīng)當(dāng)知道聲明文件不準(zhǔn)確或不可靠，否則可以信賴賬戶持有人提供的聲明文件。聲明文件中提供的信息包括稅收居民國(guó)(地區(qū))納稅人識(shí)別號(hào)。稅收居民國(guó)(地區(qū))稅務(wù)部門應(yīng)向金融機(jī)構(gòu)提供納稅人識(shí)別號(hào)的相關(guān)資料，例如納稅人識(shí)別號(hào)的編碼規(guī)則和其他具體格式信息，以方便金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)證。OECD已(在自動(dòng)信息交換門戶網(wǎng)站上)提供了各國(guó)(地區(qū))納稅人識(shí)別號(hào)信息，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站也發(fā)布了這些規(guī)則的中文譯稿。

如果賬戶持有人在聲明文件中沒有提供納稅人識(shí)別號(hào)信息，而OECD自動(dòng)信息交換門戶網(wǎng)站上顯示，賬戶持有人稅收居民國(guó)(地區(qū))向所有稅收居民均發(fā)放納稅人識(shí)別號(hào)，那么金融機(jī)構(gòu)就應(yīng)當(dāng)知道聲明文件是不可靠或不準(zhǔn)確的。金融機(jī)構(gòu)不是必須要將納稅人識(shí)別號(hào)的格式與OECD自動(dòng)信息交換門戶網(wǎng)站上的信息進(jìn)行比對(duì)驗(yàn)證，但是，為了提高信息收集質(zhì)量、盡量減少因納稅人識(shí)別號(hào)不準(zhǔn)確而產(chǎn)生的后續(xù)行政負(fù)擔(dān)，金融機(jī)構(gòu)可對(duì)納稅人識(shí)別號(hào)進(jìn)行驗(yàn)證。金融機(jī)構(gòu)也可以登錄提供納稅人識(shí)別號(hào)檢索模塊的國(guó)內(nèi)網(wǎng)站，進(jìn)一步確認(rèn)聲明文件中納稅人識(shí)別號(hào)的準(zhǔn)確性。

18、新開機(jī)構(gòu)賬戶——信賴公開信息

金融機(jī)構(gòu)需獲取相關(guān)聲明文件，以確認(rèn)新開機(jī)構(gòu)賬戶持有人的稅收居民國(guó)(地區(qū))。如果聲明文件顯示賬戶持有人為非居民企業(yè)，則該賬戶將被認(rèn)定為非居民賬戶，除非金融機(jī)構(gòu)通過(guò)現(xiàn)有客戶資料或公開信息，可以合理確認(rèn)賬戶持有人不是非居民企業(yè)。

Q：如果金融機(jī)構(gòu)通過(guò)現(xiàn)有客戶資料或者公開信息，可以確認(rèn)新開機(jī)構(gòu)賬戶持有人不是非居民企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)是否仍需從新開機(jī)構(gòu)賬戶持有人處獲取聲明文件？

A：金融機(jī)構(gòu)可以先確認(rèn)新開機(jī)構(gòu)賬戶持有人是否在金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查范圍內(nèi)。如果不在(比如金融機(jī)構(gòu)或者上市公司)，那么金融機(jī)構(gòu)就無(wú)需獲取該賬戶持有人的聲明文件。

19、公開信息

Q：公開信息是指什么信息？

A：公開信息包括政府機(jī)關(guān)發(fā)布或公開的信息（如工商管理部門公開的企業(yè)登記信息）、證券市場(chǎng)上披露的信息以及其他可公開訪問(wèn)的機(jī)構(gòu)分類信息。

20、新開賬戶程序適用于存量賬戶

Q：各國(guó)(地區(qū))可以將新開賬戶的盡職調(diào)查程序適用于存量賬戶，當(dāng)金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)按照新開賬戶盡職調(diào)查程序獲取了聲明文件后，是否還需要詢問(wèn)客戶經(jīng)理？

A：新開賬戶盡職調(diào)查程序并不要求履行詢問(wèn)客戶經(jīng)理程序，但是如果客戶經(jīng)理被指定管理該存量賬戶，那么他以及他所在的金融機(jī)構(gòu)就應(yīng)當(dāng)知道聲明文件信息是否不準(zhǔn)確或者不可靠。

在這種情況下，金融機(jī)構(gòu)就不應(yīng)信賴聲明文件信息。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)知道聲明文件信息不準(zhǔn)確或者不可靠，是指對(duì)于聲明文件中的相關(guān)事實(shí)或陳述，根據(jù)金融機(jī)構(gòu)和客戶經(jīng)理已經(jīng)了解的信息，任何處于金融機(jī)構(gòu)立場(chǎng)上的、合理謹(jǐn)慎的人都會(huì)提出質(zhì)疑的情況。

21、存量賬戶持有人開立的新賬戶

Q：金融機(jī)構(gòu)可以將存量賬戶持有人開立的新賬戶視為存量賬戶，但前提是賬戶持有人在開戶時(shí)無(wú)需提供聲明文件所要求的新的、補(bǔ)充的或修改后的信息。怎樣理解這一要求？

A：金融機(jī)構(gòu)可以將存量賬戶持有人開立的新賬戶視為存量賬戶，但前提條件之一是賬戶持有人在開戶時(shí)無(wú)需提供聲明文件信息以外的新的、補(bǔ)充的或修改后的客戶信息。

這個(gè)條件應(yīng)包括，賬戶持有人為開立賬戶，按照法律、監(jiān)管、合同、運(yùn)營(yíng)或其他方面的要求，向金融機(jī)構(gòu)提供新的、補(bǔ)充的或修改后的客戶信息的任何情形。設(shè)置這個(gè)條件的考慮是上述情形為金融機(jī)構(gòu)提供了在開戶過(guò)程中獲取聲明文件以及新的、補(bǔ)充的或修改后客戶信息的機(jī)會(huì)。

22、AML/KYC程序與金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查程序

Q：AML/KYC程序?qū)鹑谫~戶涉稅信息盡職調(diào)查程序有何影響？

A：AML/KYC程序是指金融機(jī)構(gòu)按照反洗錢或類似規(guī)定開展的客戶身份識(shí)別程序。金融機(jī)構(gòu)在對(duì)新開賬戶進(jìn)行盡職調(diào)查時(shí)，應(yīng)采用與FATF2012年2月通過(guò)的建議(《2012年建議》)一致的AML/KYC程序。

當(dāng)一國(guó)(地區(qū))開始實(shí)施FATF《2012年建議》后，金融機(jī)構(gòu)需要收集并保存通過(guò)AML/KYC程序獲取的額外信息，并將這些信息用于識(shí)別和確認(rèn)賬戶持有人以及控制人的稅收居民身份。

如果額外信息與賬戶持有人提供的聲明文件信息不一致，則表明賬戶持有人情況發(fā)生了變化，金融機(jī)構(gòu)就應(yīng)當(dāng)知道聲明文件信息不準(zhǔn)確或不可靠。

23、依據(jù)AML/KYC程序識(shí)別控制人

Q：金融機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)通過(guò)AML/KYC程序收集的信息來(lái)確認(rèn)新開機(jī)構(gòu)賬戶持有人的控制人。這里的AML/KYC程序是否應(yīng)與FATF《2012年建議》中的第10條和第25條保持一致？

A：金融機(jī)構(gòu)的AML/KYC程序應(yīng)與FATF《2012年建議》的規(guī)定保持一致，包括：將信托的委托人視為信托控制人，以及將基金會(huì)創(chuàng)始人視為基金會(huì)的控制人等。

24、依據(jù)AML/KYC程序識(shí)別控制人

Q：對(duì)于賬戶加總余額或價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)美元的存量機(jī)構(gòu)賬戶，如果金融機(jī)構(gòu)只留存了控制人姓名信息而沒有其他信息(AML/KYC程序未要求收集其他信息)，那么相關(guān)盡職調(diào)查和信息報(bào)送的要求是什么？

A：對(duì)于賬戶加總余額或價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)美元的存量機(jī)構(gòu)賬戶，金融機(jī)構(gòu)可以依據(jù)為監(jiān)管或維護(hù)客戶關(guān)系目的(包括AML/KYC程序)而收集和記錄的信息，以確認(rèn)控制人是否為非居民個(gè)人。如果金融機(jī)構(gòu)沒有留存或未被要求留存任何有關(guān)控制人稅收居民身份的信息，那么金融機(jī)構(gòu)將無(wú)法記錄控制人的居住地信息，也不需要將其作為控制人進(jìn)行信息報(bào)送。

25、居住地址測(cè)試——人工審核證明材料

Q：金融機(jī)構(gòu)是否需要對(duì)賬戶進(jìn)行人工審核，以確認(rèn)現(xiàn)有證明材料上的居住地址？

A：不要求通過(guò)紙質(zhì)檢索來(lái)人工審核證明材料。通常來(lái)說(shuō)，居住地址測(cè)試的一項(xiàng)要求是，居住地址應(yīng)根據(jù)證明材料確定。如果金融機(jī)構(gòu)已保存了證明材料的標(biāo)記，或已有相關(guān)政策和程序可確保現(xiàn)居地址與證明材料上的地址相同，那么就滿足了居住地址測(cè)試對(duì)證明資料的要求。

26、居住地址測(cè)試——兩個(gè)居住地址

Q：在使用居住地址測(cè)試時(shí)，是否有可能發(fā)生一個(gè)賬戶持有人被認(rèn)定擁有兩個(gè)居住地址的情況？

A：在符合居住地址測(cè)試所有條件的前提下，居住地址測(cè)試有可能會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)居住地址。

例如，對(duì)于B國(guó)居民在A國(guó)的一個(gè)銀行賬戶，如果該B國(guó)居民一半的工作和生活時(shí)間在B國(guó)，另一半時(shí)間在C國(guó)，那么該銀行可能有兩個(gè)符合條件的地址。在這種情況下，金融機(jī)構(gòu)可以要求賬戶持有人提供聲明文件，也可以將賬戶信息報(bào)送給居住地址涉及的所有國(guó)家(地區(qū))。

27、消極非金融機(jī)構(gòu)——消極收入

Q（1）：如果一個(gè)機(jī)構(gòu)的消極收入占總收入比重少于50%，而且擁有產(chǎn)生消極收入的資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重少于50%，那么該機(jī)構(gòu)是積極非金融機(jī)構(gòu)。如果在相關(guān)期限內(nèi)，雖然資產(chǎn)能夠產(chǎn)生消極收入，卻未實(shí)際產(chǎn)生任何收入，那么應(yīng)如何處理呢？

A（1 ）：判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否為產(chǎn)生消極收入而持有，不要求在相關(guān)期限內(nèi)實(shí)際產(chǎn)生了消極收入。相反，該資產(chǎn)必須屬于產(chǎn)生或能夠產(chǎn)生消極收入的類型。例如，現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)視為產(chǎn)生了消極收入或?yàn)楫a(chǎn)生消極收入(利息)而被持有的，即便它實(shí)際上并未產(chǎn)生這種收入。

Q（2）：金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)對(duì)消極收入沒有作出定義，但提供了通常被視為消極收入的項(xiàng)目清單，同時(shí)明確，消極收入可以“參照各管轄區(qū)的特定規(guī)則”來(lái)認(rèn)定。如何理解這句話？

A（2）：各管轄區(qū)對(duì)消極收入的定義應(yīng)與金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)提供的項(xiàng)目清單在實(shí)質(zhì)上保持一致。各管轄區(qū)可以在各自的規(guī)則中界定與國(guó)內(nèi)法一致的消極收入清單(例如，類似利息的收入)。

28、消極非金融機(jī)構(gòu)——識(shí)別控制人

Q：如果消極非金融機(jī)構(gòu)與控制人之間有多層所有權(quán)結(jié)構(gòu)，例如中間存在一家金融機(jī)構(gòu)，那么報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)是否可以不識(shí)別控制人的信息？

A：所有權(quán)鏈條上的中間層機(jī)構(gòu)的性質(zhì)與是否應(yīng)履行盡職調(diào)查義務(wù)無(wú)關(guān)，報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)仍應(yīng)識(shí)別和報(bào)送控制人信息。

29、合伙企業(yè)——識(shí)別控制人

Q：如果合伙企業(yè)不存在擁有超過(guò)25%合伙權(quán)益的自然人，如何識(shí)別該合伙企業(yè)的控制人？

A：擁有超過(guò)25%合伙權(quán)益的自然人是判定合伙企業(yè)控制人的基本方法。不存在擁有超過(guò)25%合伙權(quán)益的自然人的，金融機(jī)構(gòu)可以參照公司控制人標(biāo)準(zhǔn)判定合伙企業(yè)的控制人。采取上述措施仍無(wú)法判定合伙企業(yè)控制人的，金融機(jī)構(gòu)至少應(yīng)當(dāng)將合伙企業(yè)的普通合伙人或者合伙事務(wù)執(zhí)行人判定為控制人。

30、賬戶持有人的信息

Q：對(duì)于沒有姓和名的個(gè)人客戶，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)如何報(bào)送其信息？

A：根據(jù)CRS數(shù)據(jù)報(bào)送規(guī)范，完整的數(shù)據(jù)項(xiàng)應(yīng)包括“姓”和“名”兩個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)。如果某個(gè)人客戶的法律姓名是一個(gè)單名，那么應(yīng)在“名”對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)項(xiàng)下填“NFN”(“沒有名”)，而在“姓”對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)項(xiàng)下填賬戶持有人的單名。

31、收集納稅人識(shí)別號(hào)信息

Q：稅收居民國(guó)(地區(qū))沒有向非居民賬戶持有人發(fā)放納稅人識(shí)別號(hào)的，金融機(jī)構(gòu)無(wú)需收集并報(bào)送納稅人識(shí)別號(hào)信息。對(duì)于那些無(wú)需取得也沒有取得稅收居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)，但可以申請(qǐng)取得此號(hào)的非居民賬戶持有人，金融機(jī)構(gòu)是否應(yīng)要求其取得并提供納稅人識(shí)別號(hào)信息？

A：不要求。

32、需報(bào)送的余額或價(jià)值

Q：當(dāng)金融機(jī)構(gòu)不經(jīng)常確定股權(quán)權(quán)益的余額或價(jià)值時(shí)(例如金融機(jī)構(gòu)沒有常規(guī)地重新計(jì)算股權(quán)權(quán)益的余額或價(jià)值并告知客戶)，需報(bào)送的余額或價(jià)值是什么？

A：股權(quán)權(quán)益的余額或價(jià)值是金融機(jī)構(gòu)為了最頻繁確定價(jià)值而計(jì)算的價(jià)值。這個(gè)價(jià)值取決于特定事實(shí)，例如，在某些情況下，如果金融機(jī)構(gòu)沒有因其他原因重新計(jì)算賬戶余額或價(jià)值，那么這個(gè)價(jià)值可以是購(gòu)買時(shí)的權(quán)益價(jià)值。

33、加總與豁免賬戶

Q：在加總賬戶時(shí)，是否包括豁免賬戶？

A：不包括。加總規(guī)則指的是金融賬戶的加總，而金融賬戶的定義中特別排除了豁免賬戶。

34、托管賬戶的信息報(bào)送

Q：金融機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送因銷售或者贖回金融資產(chǎn)而收到或計(jì)入托管賬戶的收入總額。那么，與托管賬戶相關(guān)、但不直接付到托管賬戶的此類收入是否也需報(bào)送？

A：是的。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送因銷售或者贖回金融資產(chǎn)而收到或計(jì)入托管賬戶的收入總額，包括這些收入收到或計(jì)入該賬戶的情形，以及與該賬戶相關(guān)的收入或者計(jì)提。

如果金融資產(chǎn)由托管賬戶持有，任何因銷售或贖回該金融資產(chǎn)取得的收入以及收入總額，都應(yīng)由保有此托管賬戶的托管機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)送，無(wú)論該筆金額是收到或計(jì)入哪個(gè)賬戶。

35、委托第三方提供服務(wù)

Q：金融機(jī)構(gòu)委托第三方服務(wù)提供商開展盡職調(diào)查和信息報(bào)送，有何限制性規(guī)定？

A：金融機(jī)構(gòu)可以委托服務(wù)提供商履行盡職調(diào)查和信息報(bào)送義務(wù)。服務(wù)提供商可以與金融機(jī)構(gòu)位于不同國(guó)家(地區(qū))，也不一定需要獲得所在國(guó)(地區(qū))批準(zhǔn)才能提供服務(wù)。但是，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)內(nèi)法相關(guān)要求，并始終承擔(dān)盡職調(diào)查和信息報(bào)送責(zé)任(即服務(wù)提供商的行為將歸咎于委托方金融機(jī)構(gòu))。金融機(jī)構(gòu)和服務(wù)提供商應(yīng)保存盡職調(diào)查和信息報(bào)送程序的相關(guān)記錄和證據(jù)。

36、證明材料

Q：金融機(jī)構(gòu)是否應(yīng)保存在盡職調(diào)查程序中收集的證明材料的紙質(zhì)版本？

A：金融機(jī)構(gòu)可以選擇保存證明材料的紙質(zhì)版本，但并非強(qiáng)制要求。金融機(jī)構(gòu)可以保存證明材料的原件、核證副本或復(fù)印件，或者已經(jīng)審查的材料類型標(biāo)記、審查的日期以及材料識(shí)別號(hào)(如有，例如護(hù)照號(hào)碼)等電子版材料，但是必須確保能夠按照相關(guān)行業(yè)監(jiān)督管理部門和國(guó)家稅務(wù)總局的要求提供紙質(zhì)版本。

37、信托——任意受益人取得的間斷性收益分配

Q：對(duì)于屬于金融機(jī)構(gòu)的信托，其受益權(quán)應(yīng)視為由全部或部分信托的委托人或受益人持有。因此，對(duì)于可能從信托取得任意分配的受益人，只有當(dāng)其在公歷年度內(nèi)或信息報(bào)送期間內(nèi)實(shí)際取得信托分配的收益時(shí)，才能視其為信托受益人。如果信托的某個(gè)任意受益人在某年取得了信托分配的收益，但是次年卻未取得，那么在未取得收益的當(dāng)年，是否應(yīng)視為賬戶注銷？

A：只要受益人沒有被永久性地排除在信托分配范圍之外，未分配收益就不能構(gòu)成賬戶注銷。

38、信托——控制人的信息報(bào)送

Q：信托的委托人是機(jī)構(gòu)時(shí)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)識(shí)別委托人的控制人并報(bào)送其信息。那么，金融機(jī)構(gòu)是僅在信托設(shè)立信托當(dāng)年履行盡職調(diào)查義務(wù)，還是應(yīng)在之后的每年均履行盡職調(diào)查義務(wù)？

A：識(shí)別信托委托人的控制人并報(bào)送其信息，不僅僅是信托設(shè)立當(dāng)年應(yīng)完成的工作，之后每年均應(yīng)完成此項(xiàng)工作。

39、信托——賬戶在本年度內(nèi)注銷的信息報(bào)送

Q：信托在本年度內(nèi)注銷的以下兩種情形應(yīng)如何報(bào)送信息：（1）信托本身屬于金融機(jī)構(gòu)；（2）信托屬于消極非金融機(jī)構(gòu)，在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶。

A：在上述兩種情況下，均應(yīng)注明賬戶已注銷并報(bào)送賬戶持有人取得的收入總額信息。

40、信托——監(jiān)察人

Q：信托如果是金融機(jī)構(gòu)，信托監(jiān)察人是否應(yīng)作為賬戶持有人，或者當(dāng)信托監(jiān)察人履行實(shí)際控制職責(zé)時(shí)應(yīng)作為賬戶持有人？

A：不論信托監(jiān)察人是否對(duì)信托實(shí)施有效控制，都應(yīng)作為賬戶持有人處理。

41、信托——信托類集合投資工具和信托類養(yǎng)老金的“穿透”要求

Q：對(duì)于在不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家(地區(qū))內(nèi)成立的、被廣泛持有且受監(jiān)管的信托類集合投資工具和信托類養(yǎng)老金，當(dāng)其開立新賬戶時(shí)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)使用“穿透”規(guī)則來(lái)確認(rèn)其控制人。那么，金融機(jī)構(gòu)是否需要超越按照FATF《2012年建議》（第10條和第25條）規(guī)定的KML/KYC程序所收集和保存的信息范圍？

A：不需要。

42、被廣泛持有的集合投資工具（CIV）的股權(quán)價(jià)值確定

Q：某些屬于金融機(jī)構(gòu)且采用信托形式的被廣泛持有的集合投資工具(CIV)，具有公開發(fā)行的CIV的特征，例如：受托人(基金經(jīng)理)和受益人(投資人)是非關(guān)聯(lián)方;CIV的權(quán)益是份額化的;CIV定期更新份額持有者的注冊(cè)信息;某些已注冊(cè)的份額持有者為托管機(jī)構(gòu)，代表投資者持有CIV份額;份額是可自由轉(zhuǎn)讓的金融工具。此類CIV是否應(yīng)將已注冊(cè)的份額持有者視為賬戶持有人處理？

A：在上述情形下，已注冊(cè)的份額持有者應(yīng)作為CIV股權(quán)權(quán)益的賬戶持有人處理(除非份額持有者是代他人持有賬戶)。份額持有者為托管機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)由份額持有者自己負(fù)責(zé)報(bào)送其保有的非居民托管賬戶的CIV股權(quán)權(quán)益的信息。