發(fā)票是會計核算的原始依據(jù)，也是審計機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，而發(fā)票中的“備注”欄就是對某筆交易進行補充注釋的信息。自營改增以來，發(fā)票備注欄越來越受到稅務(wù)機關(guān)的重視。如果不符合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)一定不能扣除，這也是企業(yè)會計人員必須特別注意的地方。今天我們一起來學(xué)習(xí)一下，發(fā)票備注欄怎么填？
發(fā)票如果是自己開的怎么填寫備注欄？
這里有一個表格供你參考。
我們總結(jié)了以下九種情況。
第一，運輸服務(wù)發(fā)票一定要注意。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2015年第99號)規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，應(yīng)當(dāng)使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。開具發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄中填寫出發(fā)地、到達地、車輛類型及編號、運輸貨物信息。如有更多內(nèi)容，請另附清單。其中，鐵路運輸企業(yè)征收印花稅的信息可在發(fā)票備注欄填寫。
二、委托代征印花稅的鐵路運輸企業(yè)必須注明信息。
中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2015年第99號規(guī)定，發(fā)票備注欄可以填寫鐵路運輸企業(yè)委托征收印花稅的信息。
三、提供建筑勞務(wù)發(fā)票必須注明。
中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，納稅人提供建筑勞務(wù)，自行開具增值稅發(fā)票或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票備注欄中注明建筑勞務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱和工程名稱。
其中，對異地提供建筑勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。除服務(wù)發(fā)生地的縣(市、區(qū))和項目名稱外，備注欄應(yīng)印有“YD”字樣。
四。出售或出租不動產(chǎn)的發(fā)票必須注明。
《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第23號》規(guī)定，銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具增值稅發(fā)票或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票“貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄內(nèi)填寫不動產(chǎn)的名稱和房屋產(chǎn)權(quán)證號(沒有房屋產(chǎn)權(quán)證的可以不填)，在“單位”欄內(nèi)填寫面積單位，并在備注欄內(nèi)注明不動產(chǎn)的詳細地址。
出租不動產(chǎn)時，納稅人自行開具增值稅發(fā)票或稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票，應(yīng)在備注欄中注明不動產(chǎn)的詳細地址。國稅機關(guān)為小規(guī)模納稅人(不含其他個人)提供跨縣(市、區(qū))不動產(chǎn)租賃服務(wù)時，應(yīng)在開具增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄自動打印“YD”字樣。
5.差額開票功能開具的發(fā)票必須有備注。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第23號，以下簡稱國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，不能全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具增值稅發(fā)票或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，差額征稅的發(fā)票功能輸入銷售含稅金額(或分?jǐn)偤惤痤~)和抵扣金額，系統(tǒng)自動計算稅額和無稅金額，并自動在備注欄打印“差額稅”字樣。發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混為一談。
比如勞務(wù)派遣公司(同保安服務(wù))和經(jīng)紀(jì)服務(wù)(同
多用途卡特商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售貨款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“預(yù)付卡結(jié)算貨款已收”，不得開具增值稅專用發(fā)票。在預(yù)付卡業(yè)務(wù)中，最終的賣家收到銷售款，并以發(fā)行。
票，要在發(fā)票備注欄注明“預(yù)付卡結(jié)算”，并且只能開具增值稅普通發(fā)票。
七、保險公司收取車船稅發(fā)票必須注明。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第51號)規(guī)定，保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在征收車船稅和開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)在增值稅發(fā)票備注欄注明車船稅征收信息。包括：保單號、納稅期限(細化到月)、征收的車船稅金額、滯納金金額、總金額等。
八、保險公司代保險代理人匯總代理費用發(fā)票時必須注明。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險機構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第45號)規(guī)定，個人保險代理人為保險公司提供保險代理服務(wù)，保險公司接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的，可以向個人保險代理人支付傭金費用，然后由個人保險代理人向主管國稅機關(guān)統(tǒng)一繳納。
關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票的國稅機關(guān)在發(fā)票備注欄備注“個人保險代理人匯總代開”字樣。 九、生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物開具發(fā)票必須備注 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第35號)第六條規(guī)定，自2017年11月1日起，生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票(以下稱代辦退稅專用發(fā)票)，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。 出口貨物離岸價以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價填寫。 溫馨提示：新增了“代辦退稅專用”增值稅專用發(fā)票的類型。要求生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，不得作為增值稅扣稅憑證，在發(fā)票開具方面要求生產(chǎn)企業(yè)“按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅”，一方面避免了生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開具發(fā)票的“銷售”形式掩蓋了代理服務(wù)的實質(zhì)，另一方面通過對這類特殊增值稅專用發(fā)票的管理也方便了退稅管理。 如果是稅務(wù)機關(guān)代開該如何填寫發(fā)票的備注欄？ 一、備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識別號; 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)規(guī)定，代開發(fā)票崗位應(yīng)按以下要求填寫專用發(fā)票的有關(guān)項目。“備注”欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。 二、稅務(wù)機關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印‘YD’字樣; 三、稅務(wù)機關(guān)為納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票時應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱; 四、稅務(wù)機關(guān)為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣; 五、稅務(wù)機關(guān)為出售或出租不動產(chǎn)代開發(fā)票時，備注欄填寫銷售或出租不動產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識別號(或者組織機構(gòu)代碼)、不動產(chǎn)的詳細地址;按照核定計稅價格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計稅價格，備注欄注明“核定計稅價格，實際成交含稅金額×××元”; 六、差額征稅代開發(fā)票，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣; 七、稅務(wù)機關(guān)在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章。 依據(jù)：稅總貨便函〔2017〕127號(增值稅發(fā)票開具指南) 另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函[2017]579號)規(guī)定：三、專用發(fā)票的開具貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人在境內(nèi)提供貨物運輸服務(wù)，需要開具專用發(fā)票的，可以按照《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，以下稱《管理辦法》)的有關(guān)規(guī)定，就近向國稅機關(guān)自行申請代開專用發(fā)票，也可以委托試點企業(yè)按照以下規(guī)定代開專用發(fā)票：……(三)試點企業(yè)使用自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會信用代碼(或稅務(wù)登記證號碼或組織機構(gòu)代碼)。 以上列舉“備注”欄應(yīng)填寫的信息，也是取得發(fā)票的納稅人需要重點審核的內(nèi)容，依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證(包括代扣代繳稅收通用繳款書)、通行費發(fā)票。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 綜上所述，增值稅發(fā)票要按照現(xiàn)行相關(guān)稅收法規(guī)要求，開具或取得增值稅專用發(fā)票時，對經(jīng)常發(fā)生以上交易事項加以關(guān)注，規(guī)避由此帶來的未按規(guī)定開具處罰和進項稅額不得抵扣風(fēng)險。